El Iva Inmobiliario, Considera Modificaciones Introducidas Por Las Leyes N° 21.210, 21.420 y 21.462, Segunda Edición Ampliada y Actualizada

Descripción

A partir de la plataforma de nuestro “Curso de IVA” (2da Edición, Libromar, marzo 2021), el presente texto se concentra exclusivamente en las actividades Inmobiliaria y de Construcción, como objetivo de tributación frente a las normas del Decreto Ley N° 825, de 1976, Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS).

Se trata de la segunda edición de esta monografía, actualizada con las modificaciones introducidas a la LIVS por las leyes 21.420 y 21.462, estas últimas del año 2022.

Estas leyes, básicamente, tuvieron por objeto la eliminación de la franquicia del crédito especial de empresas constructoras (CEEC).

Por ello, y en rigor, el texto constituye una “actualización” de la obra referida cuya primera edición es del año 2020, por lo cual contiene además referencias y análisis de nuevos pronunciamientos emitidos por la autoridad fiscalizadora dentro de los últimos dos años aproximadamente.

CAPÍTULO I
EL NEGOCIO INMOBILIARIO EN GENERAL Y SU TRIBUTACIÓN

1. Concepto jurídico-económico del negocio inmobiliario2. Los inmuebles como objeto de tributación. Referencia
   a. En la ley del IVA
   b. En la Ley de Impuesto a la Renta (LIR)
   c. En la Ley de Impuesto Territorial
   d. En la Ley de Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y Donaciones
   e. En la Ley sobre Incremento de Valor por Ampliaciones de los Límites Urbanos

CAPÍTULO II
LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS GRAVADAS CON EL IVA

Los hechos gravados con el impuesto al valor agregado

1. La venta de inmuebles
   i. Convención
   ii. Translaticia de dominio
   iii. Onerosa
   iv. Inmuebles construidos
   • El concepto de construcción
   • El IVA en la venta de sitios urbanizados
   • La exclusión del terreno no origina dos tipos de operaciones en un solo acto
   v. Venta de cuotas de dominio u otros derechos reales
   vi. La habitualidad
   • Presunciones de habitualidad
   • Presunciones de no habitualidad
   vii. TerritorialidadB. Los servicios de construcción
   i. La actividad de la construcción en sentido estricto
   ii. La construcción debe realizarse en Chile
   iii. La distorsión que introduce el Código Civil
   iv. Los contratos de construcción
   • Contratos de instalación o confección de especialidades
   • Contratos generales de construcción
2. Operaciones societarias gravadas con el IV
   i. Aportes a sociedades
   ii. Referencia a las reorganizaciones sociales
   iii. Adjudicaciones en liquidación de sociedades
3. Retiros de inmuebles y donaciones
   i. Retiros de inmuebles del giro
   ii. Donaciones promocionales
4. Operaciones que versen sobre universalidades que comprendan inmuebles
   • La Ley grava la venta de universalidades de hecho
   • Condición esencial: que comprenda bienes del giro o del activo fijo, en este último caso cuando se ha tenido derecho a crédito fiscal en

su adquisición o construcción
• Factibilidad jurídica y práctica de que se configure este hecho gravado tratándose de inmuebles

1. Contratos de arriendo con opción de compra
2. Arrendamientos de inmuebles
3. Explotación de estacionamientos
4. Venta de inmuebles del activo fijo

CAPÍTULO III
LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS EXENTAS

1. Arrendamientos exentos
   2. Contratos de leasing exentos
   3. Operaciones inmobiliarias financiadas con subsidio habitacional

CAPÍTULO IV
EL DEVENGAMIENTO DEL IVA, LA BASE IMPONIBLE Y EL CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

1. Del devengamiento y emisión de documentos2. La base imponible en el IVA inmobiliario
   • Normas para excluir el valor de adquisición del terreno (Incisos 2º al 4o del artículo 17)3. El crédito especial de empresas constructoras
   • Derogación del CEEC a partir del año 2025
2. Normas especiales sobre base imponible
   I. Retiros de bienes corporales inmuebles
   II. Contratos generales de construcción e instalación y confección de especialidades
   III. Contratos de construcción y servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público, cuyo precio se paga con la concesión temporal de la explotación de la obra
   IV. Ventas de universalidades en que se consideren inmuebles
   V. Ventas de inmuebles en cuya adquisición no se soportó IVA
   1. Requisitos para que tenga aplicación esta norma
   2. Norma de base imponible especial de la letra G) del art. 16 no debe pugnar con la norma general de base imponible del art. 17 inc. 2º
   VI. Contratos de arriendo con opción de compra
   Arrendamientos de inmuebles gravados

CAPÍTULO V
OPERACIONES INMOBILIARIAS QUE SE MODIFICAN POR RAZONES COMERCIALES O QUEDAN SIN EFECTO

1. Descuentos, promociones y bonos otorgados a clientes
   2. Resciliación y nulidad de las operaciones

CAPÍTULO VI
EL CRÉDITO FISCAL EN LA ACTIVIDAD INMOBILIARIA

Concepto general
• Automóviles y gastos en supermercados no otorgan DCF
• Nacimiento del DCF
• Plazo de ejercicio
• Requisitos del CF
– Los requisitos de fondo
a) La relación con el giro
b) La afectación a operaciones gravadas
c) Problemática que generan las operaciones con subsidio. Posibilidad de un crédito parcial
– Los requisitos de forma
+ Documentación sustentatoria. Inaplicabilidad de estos requisitos y Cambio de Sujeto
a) Formalidades documentales
b) Efectividad de la operación. Facturas falsas
c) Emisor del documento
– Inaplicabilidad de los requisitos relativos a la documentación sustentatoria
– Cambio de sujeto pasivo respecto de la actividad de la construcción
+ Contabilización de la documentación
• Relación entre el crédito fiscal inmobiliario y el crédito especial de empresas constructoras
• El crédito fiscal proporcional en la actividad inmobiliaria y la solución legislativa de un crédito fiscal “provisional”
– Concepto y ámbito de aplicación
– Determinación del crédito proporcional para la generalidad de los contribuyentes
– Efectos de la proporcionalidad del crédito fiscal respecto de contribuyentes que ocasionalmente realizan operaciones exentas o no gravadas
– La solución legislativa para la problemática de la proporcionalidad en la actividad inmobiliaria: el crédito fiscal “provisional”. Su verdadero sentido y alcance
– El verdadero sentido y alcance del denominado “crédito provisional”
– Crédito fiscal parcial y crédito fiscal proporcional. No confundir

ANEXO
LA ESCRITURA PÚBLICA Y OBLIGACIONES NOTARIALES

La Resolución No 16, de fecha 31 de enero de 2017, del SII