Prescripción del Cobro Ejecutivo de los Tributos

Descripción

El propósito de la presente obra, es analizar cuál es el plazo en que la Administración debe realizar las gestiones de cobro de la deuda tributaria en Chile en comparación a España. En España, el problema se resuelve permitiendo a la Administración interrumpir el plazo de prescripción de cuatro años a través de actos efectivamente interruptivos. Pero en Chile, atendida la falta de claridad del Código Tributario, la Tesorería General de la República estima que, frente a este vacío legal, su acción es imprescriptible. La Corte Suprema chilena ha declarado que no puede entenderse que la acción de la Administración sea imprescriptible, de esta forma, el plazo para cobrar es de tres años, estableciendo al efecto, diversas fórmulas procesales para resolver el tema. De esta forma, la Corte Suprema ha resuelto que, si bien el plazo que posee la Tesorería General de la República para cobrar es de tres años, una vez transcurrido el mismo, debe accionarse ordinariamente en demanda declarativa de prescripción, o bien, solicitar a la Tesorería la declaración del abandono del procedimiento. Ambas tesis poseen abundante jurisprudencia a favor, lo que genera un estado de especial inseguridad e incertidumbre para el contribuyente.

Índice
Agradecimientos        7
Dedicatoria        9
Abreviaturas        17
Prólogo, PEDRO JOSÉ CARRASCO PARRILLA        19
Introducción        25
Capítulo Primero
La prescripción como institución general en Chile
I.    LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA O LIBERATORIA        37
1.    Concepto de prescripción extintiva        37
1.1.    Régimen jurídico y consecuencias jurídicas         39
1.2.    Naturaleza jurídica de la prescripción extintiva        40
2.    Fundamento de la prescripción extintiva         41
2.1.    La presunción de liberación        42
2.2.    La presunción de renuncia        42
2.3.    La inactividad del acreedor        43
2.4.    Medio supletorio de prueba        44
2.5.    Sanción a la negligencia del titular        44
2.6.    La utilidad social        45
3.    Prescripción adquisitiva y extintiva        46
II.    REGLAS COMUNES A TODA PRESCRIPCIÓN        49
1.    Alegación de la prescripción        49
2.    Sólo puede ser renunciada una vez cumplida        53
3.    Corre por igual a favor y en contra de toda clase de personas        55
III.    REQUISITOS DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA        55
1.    Que la acción sea prescriptible        56
2.    El transcurso del tiempo prefijado por la ley        58
2.1.    Desde cuándo corre el plazo de prescripción o dies a quo        59
2.2.    Forma de computar el plazo de prescripción y las estipulaciones modificatorias de las partes        61
2.3.    Prueba de la prescripción        63
3.    El silencio de la relación jurídica o la inactividad de las partes        64
IV.    PRESCRIPCIÓN DE LARGO TIEMPO        65
1.    Prescripción de acciones personales ordinarias         65
2.    Prescripción de las acciones ejecutivas         66
3.    Prescripción de las acciones accesorias         67
4.    Prescripción de las acciones reales de dominio y herencia        67
5.    Prescripción de las acciones reales provenientes de las limitaciones del dominio        68
V.    INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA DE LARGO TIEMPO        69
1.    Formas de interrupción de la prescripción        69
1.1.    Interrupción natural         70
1.2.    Interrupción civil         71
1.2.1.    Demanda judicial        72
1.2.2.    Notificación legal de la demanda        73
1.2.3.    Que no haya mediado desistimiento de la demanda o abandono del procedimiento        76
1.2.4.    Que el demandado no haya obtenido sentencia absolutoria        76
2.    Efectos de la interrupción        78
VI.    SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA DE LARGO TIEMPO        80
VII.    PARALELO ENTRE INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA        81
VIII.    PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA DE CORTO TIEMPO        82
1.    Prescripción de tres años         83
2.    Prescripción de dos años         85
3.    Prescripción de un año         86
4.    Prescripciones especiales         87
IX.    INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DE CORTO TIEMPO        88
1.    La interrupción natural de la prescripción de corto tiempo        88
2.    Interrupción civil de la prescripción de corto tiempo        89
X.    CADUCIDAD        90
XI.    DIFERENCIAS ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA        93
Capítulo Segundo
La prescripción como institución general en España
I.    LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA O LIBERATORIA         97
1.    Concepto         97
2.    Fundamento         98
2.1.    Prescripción extintiva, orden público y autonomía privada        101
2.2.    Interpretación de la prescripción extintiva        108
3.    El objeto de la prescripción extintiva        111
4.    El funcionamiento de la prescripción        117
II.    PLAZOS DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA        118
1.    Acciones reales e hipotecarias        118
2.    Acciones personales        119
2.1.    La prescripción quinquenal        121
2.2.    La prescripción trienal        121
2.3.    La prescripción anual        122
III.    EL DIES A QUO O INICIO DEL CÓMPUTO DEL PLAZO        124
IV.    SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA        127
V.    INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA        132
1.    Por el ejercicio de la acción ante los tribunales         133
2.    Por reclamación extrajudicial del acreedor        135
3.    Por cualquier acto de reconocimiento de la deuda por el deudor        137
VI.    CADUCIDAD         137
VII.    DIFERENCIACIÓN ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN        139
Capítulo Tercero
La prescripción de la acción en el Código Tributario Chileno
I.    GENERALIDADES        143
II.    PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA CUYO TITULAR ES EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS        148
1.    Plazo ordinario        148
2.    Plazo extraordinario        153
2.1.    No presentación de la declaración         156
2.2.    Declaración maliciosamente falsa        161
2.3.    Interpretación de la palabra “maliciosamente” en los delitos tributarios        169
3.    Aumento de los plazos        174
3.1.    Primera causal         174
3.2.    Segunda causal         180
3.3.    Tercera causal        181
4.    Renovación de los plazos de prescripción        182
5.    La prescripción debe ser alegada        183
6.    Suspensión de los plazos de prescripción        184
6.1.    Primera causal de suspensión de la prescripción        185
6.2.    Segunda causal de suspensión de la prescripción        186
6.3.    Tercera causal de suspensión de la prescripción        187
6.4.    La suspensión del cobro regulada en el artículo 147 del Código Tributario y su efecto en la prescripción de la acción        188
7.    Interrupción de la prescripción        190
III.    PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES Y MULTAS (ACCIÓN DE COBRO)        190
1.    La prescripción debe ser alegada        193
2.    La prescripción no debe estar interrumpida        194
2.1.    Primera causal de interrupción        196
2.2.    Segunda causal de interrupción        198
2.3.    Tercera causal de interrupción        201
3.    Ejercicio de la acción de cobro fuera del plazo        202
IV.    APLICACIÓN DEL PACTO DE SAN JOSÉ DE COSTA RICA SOBRE LOS DERECHOS HUMANOS         203
V.    SITUACIÓN DEL CONTRIBUYENTE QUE PAGA EL IMPUESTO ENCONTRÁNDOSE PRESCRITA LA ACCIÓN        215
VI.    PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR LA RESPONSABILIDAD EN EL CASO DE COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA        218
1.    Infracciones civiles        220
2.    Infracciones administrativas o contravenciones        220
3.    Infracciones constitutivas de delitos tributarios         221
Capítulo Cuarto
La prescripción de la acción en la Ley General Tributaria Española
I.    GENERALIDADES        227
1.    ¿Cuál es el objeto de la prescripción?        228
2.    ¿Prescripción o caducidad?        230
II.    PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN         236
1.    Plazos de prescripción en algunas legislaciones latinoamericanas        236
2.    Plazos y supuestos        239
2.1.    La imprescriptibilidad del derecho a comprobar e investigar del artículo 66 bis         240
2.2.    Ejercicio de la acción penal cuando se encuentra prescrita la acción para determinar la deuda         242
2.3.    Derecho a la devolución de ingresos indebidos. Naturaleza jurídica        242
2.4.    Suspensión de la acción administrativa sancionadora         244
III.    CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN (DIES A QUO)        246
1.    Dies a quo del plazo que posee la Administración para liquidar         247
2.    Autoliquidación de un impuesto aplicando un beneficio sometido a condición        249
2.1.    Dies a quo del plazo que posee la Administración para exigir el pago        249
2.2.    Interrupción de la prescripción        251
2.2.1.    Generalidades        251
2.2.2.    Causales de interrupción        254
3.    Causales de interrupción de la prescripción de la acción para liquidar una deuda        254
3.1.    Primera causal        254
3.2.    Segunda causal        265
3.3.    Tercera causal        268
4.    Las causales de interrupción referidas al derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias        269
4.1.    Primera causal        269
4.2.    Segunda causal        271
4.3.    Tercera causal         272
5.    Extensión de la interrupción del plazo        273
6.    Efectos de la interrupción del plazo        273
6.1.    Interposición de recursos y reclamaciones en vía contencioso-administrativa        273
6.2.    Concurso del deudor        274
7.    Interrupción de la prescripción y obligaciones conexas        274
IV.    EXTENSIÓN Y EFECTO DE LA PRESCRIPCIÓN         277
V.    RESOLUCIÓN EN ESPAÑA DE LA PROBLEMÁTICA RELATIVA A LOS EFECTOS DE LA INTERRUPCIÓN EN EL CASO DEL DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS        280
Capítulo Quinto
Soluciones de la Corte Suprema al problema planteado
en la presente obra
I.    GENERALIDADES        287
II.    TESIS CONSISTENTE EN QUE LA ETAPA DE LA COBRANZA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE SE DESARROLLA ANTE LA TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA NO RESULTA SER JURISDICCIONAL SINO ADMINISTRATIVA        291
III.    LA TEORÍA DEL DECAIMIENTO        299
IV.    TESIS CONSISTENTE EN QUE LA ETAPA DE LA COBRANZA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE SE SIGUE ANTE LA TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA POSEE NATURALEZA JURISDICCIONAL Y NO ADMINISTRATIVA         306
1.    Nacimiento de un nuevo plazo de tres años        306
1.1.    Argumentos de Tesorería        310
2.    Abandono del procedimiento        313
2.1.    Improcedencia del abandono del procedimiento        319
2.2.    Efectos de la resolución que declara abandonado el procedimiento ante el juez de letras        329
2.3.    Apelación de la resolución de la Tesorería que no declara el abandono del procedimiento        330
V.    SOLUCIÓN AL PROBLEMA PLANTEADO: DECLARACIÓN DE ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO        333
Conclusiones        339
Bibliografía        347